이 글은 일본어 원문의 번역입니다. 일본어판이 정본이며, 금액은 일본 세법에 따릅니다.
부모가 자녀에게 재산을 증여할 때는 "역년과세"(暦年課税)와 "상속시정산과세"(相続時精算課税)라는 두 가지 방식이 있습니다. 2024년 개정으로 양쪽 모두에 연 110만 엔의 기초공제가 붙어, 고르는 기준이 달라졌습니다. 역년과세의 110만 엔은 사망 전 7년분이 상속재산으로 되돌아오는 반면, 상속시정산과세의 110만 엔은 몇 년 전의 것이라도 되돌아오지 않습니다. 다만 정산과세는 한 번 고르면 취소할 수 없고, 정산과세로 증여한 토지에는 소규모택지등의 특례(小規模宅地等の特例)를 쓸 수 없게 됩니다. 이 글에서는 두 제도를 한 장의 표로 비교하고, "부모의 나이" "증여하는 금액" "재산의 종류"라는 세 가지 축으로 어느 쪽이 유리한지를 일본 국세청 자료와 시산으로 정리합니다.
결론: 세 가지 질문으로 정해진다
| 당신의 상황 | 맞는 방식 | 이유 |
|---|---|---|
| 부모가 70대 이상이고 매년 110만 엔씩 증여하고 싶다 | 상속시정산과세 | 110만 엔 이하의 증여는 상속재산으로 되돌아오지 않는다. 역년과세라면 사망 전 7년분이 되돌아온다 |
| 부모가 60대 초반이고 20년 이상 시간을 들일 수 있다 | 역년과세 | 7년보다 앞의 것은 되돌아오지 않는다. 상속인이 아닌 손주에게도 쓸 수 있다. 취소할 수 없는 제도를 고를 필요가 없다 |
| 자택이나 사업용 토지를 넘기고 싶다 | 역년과세(또는 상속까지 기다리기) | 정산과세로 증여한 토지에는 소규모택지등의 특례(최대 80% 감액)를 쓸 수 없다 |
| 2,500만 엔급 자산을 한 번에 넘기고 싶다 | 상속시정산과세 | 누계 2,500만 엔까지 증여세 0, 초과분도 일률 20%. 역년과세라면 최고 55% |
| 가격 상승이 예상되는 주식·부동산을 넘기고 싶다 | 상속시정산과세 | 상속 시 가산되는 것은 증여 당시의 가액. 오른 부분은 과세되지 않는다(반대로 값이 내리면 손해) |
두 제도는 증여하는 사람별로 고를 수 있습니다. 아버지의 증여는 정산과세, 어머니의 증여는 역년과세라는 조합도 가능합니다[국세청 No.4103].
두 제도를 한 장의 표로 비교(2024년 1월 이후의 증여)
| 항목 | 역년과세 | 상속시정산과세 |
|---|---|---|
| 쓸 수 있는 사람 | 누구나 | 1월 1일 시점에 60세 이상인 부모·조부모로부터 18세 이상의 자녀·손주에게 |
| 연 110만 엔의 기초공제 | 있음(받는 사람 1인당 110만 엔) | 있음(2024년 신설. 증여자별 증여액으로 110만 엔을 안분) |
| 110만 엔을 넘은 부분의 증여세 | 10〜55%의 누진세율(속산표) | 누계 2,500만 엔까지 0엔, 초과분은 일률 20% |
| 110만 엔 이하 증여의 상속 가산 | 사망 전 7년분이 되돌아온다(2026년 중의 상속은 3년, 2031년부터 7년) | 되돌아오지 않는다 |
| 110만 엔을 넘은 증여의 상속 가산 | 7년보다 앞이면 되돌아오지 않는다 | 110만 엔을 넘은 부분은 몇 년 전이라도 전액 상속재산에 가산 |
| 납부한 증여세의 처리 | 가산된 부분은 상속세에서 공제 | 상속세에서 공제. 다 공제하지 못하면 환급 |
| 신고 | 110만 엔 이하면 불필요 | 첫해에 선택신고서가 필요(다음 해 2월 1일〜3월 15일). 이후는 110만 엔 이하면 신고 불필요 |
| 취소 | 언제든 정산과세로 바꿀 수 있다 | 한 번 고르면 역년과세로 돌아갈 수 없다 |
| 소규모택지등의 특례 | 상속으로 취득하면 쓸 수 있다 | 증여한 토지에는 쓸 수 없다 |
출처: 일본 국세청 No.4103 "상속시정산과세의 선택", No.4402 "증여세가 부과되는 경우", No.4408 "증여세의 계산과 세율", No.4161 "증여재산의 가산과 세액공제", No.4124 "소규모택지등의 특례"
110만 엔이 "되돌아오는지 아닌지"가 가장 큰 갈림길
2024년 개정은 역년과세를 엄격하게 하고 정산과세를 쓰기 쉽게 하는 방향이었습니다. 역년과세에서는 사망 전 증여가 상속재산으로 되돌아오는 기간이 3년에서 7년으로 늘어났습니다. 110만 엔 이하로 증여세가 붙지 않았던 해의 몫도 되돌아옵니다[국세청 No.4161]. 한편 정산과세로 증여한 재산 중 상속재산에 가산되는 것은 "해마다의 증여액에서 110만 엔을 뺀 잔액"입니다[국세청 No.4103]. 매년 110만 엔 이하라면 가산액은 0입니다.
- 역년과세: 7년분 770만 엔 중 직전 3년분 330만 엔은 전액, 4〜7년 전의 440만 엔은 100만 엔을 뺀 340만 엔이 가산 → 670만 엔이 상속재산으로 되돌아온다
- 상속시정산과세: 매년 110만 엔 이하이므로 가산액은 0엔. 770만 엔이 통째로 상속재산에서 빠진다
- 상속세 세율이 15%인 가정이라면 차이는 약 100만 엔(670만 엔×15%)
연도별로 몇 년분이 되돌아오는지는 생전증여 가산 7년 캘린더에서 확인할 수 있습니다.
큰 금액을 한 번에 넘긴다면 세율 차이가 크다
110만 엔을 넘는 증여에서 역년과세의 세율은 누진입니다. 18세 이상의 자녀나 손주가 부모·조부모로부터 받는 "특례증여"라도 기초공제 후의 과세가격이 4,500만 엔을 넘으면 55%입니다[국세청 No.4408]. 정산과세라면 누계 2,500만 엔까지 0엔, 초과분은 일률 20%입니다.
| 1년에 넘기는 금액 | 역년과세(특례세율)의 증여세 | 상속시정산과세의 증여세(첫해) |
|---|---|---|
| 110만 엔 | 0엔 | 0엔 |
| 500만 엔 | 48만 5,000엔 | 0엔(2,500만 엔 한도를 390만 엔 사용) |
| 1,000만 엔 | 177만 엔 | 0엔(한도를 890만 엔 사용) |
| 3,000만 엔 | 1,035만 5,000엔 | 78만 엔(3,000만 엔−110만 엔−2,500만 엔＝390만 엔×20%) |
역년과세는 국세청의 특례증여재산용 속산표로 계산(500만 엔 사례는 국세청 게재 계산례와 같은 48.5만 엔). 정산과세는 처음 선택한 해의 계산.
다만 정산과세는 "증여세가 싸다"는 것뿐이며, 110만 엔을 넘은 부분은 상속 시에 전액 되돌아와 상속세가 부과됩니다. 증여세를 내지 않아도 됐던 몫이 상속세로 바뀌는 것뿐이고, 세금이 사라지는 것은 아닙니다. 유리해지는 경우는 상속세가 붙지 않는 가정(기초공제 이내)과, 증여 당시보다 값이 오르는 재산을 넘기는 경우입니다.
정산과세를 고르기 전에 확인할 세 가지 함정
- 되돌아갈 수 없다. 신고서를 낸 증여자로부터의 증여는 이후 전부 정산과세입니다. 그 부모로부터의 역년과세 110만 엔은 두 번 다시 쓸 수 없습니다. 국세청도 "그 후의 철회는 할 수 없습니다"라고 명기하고 있습니다[국세청 No.4409].
- 토지의 특례가 사라진다. 자택의 토지를 정산과세로 증여하면 상속 시에 쓸 수 있었을 소규모택지등의 특례(330㎡까지 80% 감액)를 쓸 수 없습니다[국세청 No.4124]. 평가액 5,000만 엔의 토지라면 4,000만 엔의 감액을 잃는 계산입니다. 해당 여부 판정은 소규모택지등의 특례 해당 판정에서.
- 값이 내리면 손해다. 상속 시에 가산되는 것은 증여 당시의 가액입니다. 값이 내린 주식이나 부동산이라도 비쌌을 때의 가액으로 상속세가 부과됩니다.
또한 신고서는 증여를 받은 다음 해 2월 1일부터 3월 15일까지, 수증자의 호적등본 등을 첨부해 제출합니다[국세청 No.4304]. 기한을 넘기면 그 해의 증여는 역년과세로 계산됩니다. 2,500만 엔의 특별공제는 기한 내 신고를 한 경우에만 쓸 수 있습니다.
자주 묻는 질문
아버지는 정산과세, 어머니는 역년과세로 나눌 수 있습니까.
가능합니다. 정산과세는 증여자별로 고르는 제도입니다. 아버지의 증여에 정산과세를 골라도 어머니의 증여는 역년과세 그대로입니다.
정산과세로 아버지와 어머니 양쪽에서 110만 엔씩 받으면 기초공제는 220만 엔입니까.
아닙니다. 정산과세의 110만 엔은 받는 사람 1인당 연 110만 엔이고, 증여자별 증여액으로 안분합니다. 아버지 600만 엔·어머니 400만 엔이라면 아버지 몫 66만 엔, 어머니 몫 44만 엔입니다.
정산과세를 고르면 매년 신고가 필요합니까.
첫해는 선택신고서와 신고가 필요합니다. 2년째부터는 그 해의 증여가 110만 엔 이하면 신고는 불필요합니다. 110만 엔을 넘은 해는 신고합니다.
상속세가 붙지 않는 가정도 정산과세를 고를 의미가 있습니까.
있습니다. 상속재산과 정산과세의 증여를 합쳐도 기초공제 이내라면 증여세도 상속세도 0으로 2,500만 엔까지 빨리 넘길 수 있습니다. 역년과세라면 110만 엔을 넘은 해에 증여세가 나옵니다.
참고 링크(출처)
- 일본 국세청 No.4103 상속시정산과세의 선택——대상자, 110만 엔의 기초공제, 2,500만 엔의 특별공제, 되돌아갈 수 없다는 점
- 일본 국세청 No.4408 증여세의 계산과 세율(역년과세)——속산표와 계산례
- 일본 국세청 No.4410 여러 사람으로부터 증여를 받았을 때——정산과세 110만 엔의 안분
- 일본 국세청 No.4409 증여세의 계산(상속시정산과세를 선택한 경우)——3년간의 계산례
- 일본 국세청 No.4161 증여재산의 가산과 세액공제(역년과세)——7년 가산
- 일본 국세청 No.4304 상속시정산과세 선택신고서에 첨부하는 서류
※시산은 국세청의 속산표와 가산 규칙을 본 사이트가 적용한 것입니다. 개별 판단은 세무사·세무서에 확인해 주세요.
