对于在海外拥有资产的人、有外国籍家属的人，或涉及海外赴任、移居的继承，"日本的遗产税会征收到什么范围（课税范围）"就成了问题。日本的遗产税并非仅凭国籍决定，而是由被继承人、继承人各自的"住所""在留期间""财产所在地"的组合，来决定课税对象是"全球财产"还是"仅国内财产"。本文将从中立的角度，梳理纳税义务人的区分与课税范围、关于短期停留外国人的2017年修订，以及所得税的"非永住者"制度。
遗产税的课税范围由"住所、在留、财产所在地"决定
在遗产税中，取得财产的继承人属于以下哪一区分，会改变所征税财产的范围。是否拥有日本国籍是判定要素之一，但并非仅凭这一点决定。
全球课税：无论日本国内还是国外，取得的所有财产均为遗产税对象。
仅国内财产课税：仅日本国内的财产为对象，国外财产不在对象之列。
纳税义务人的区分与课税范围
| 区分 | 主要适用者 | 课税范围 |
|---|---|---|
| 居住无限纳税义务人 | 继承时在日本有住所的人（下述一时居住者等除外） | 全球财产 |
| 非居住无限纳税义务人 | 在日本无住所，但拥有日本国籍且过去10年以内在国内有过住所的人 等 | 全球财产 |
| 有限纳税义务人 | 上述以外，取得了日本国内财产的人 | 仅国内财产 |
要点在于，这一制度设计使得在日本长期拥有住所的人，或拥有日本国籍而移居海外不久的人容易被归入"全球课税"，而与日本联系较薄弱的人则容易被归入"仅国内财产"。这不仅涉及外国籍的人，也涉及居住海外的日本人［国税厅 No.4138（日文）］。
"一时居住者"与短期停留外国人（2017年修订）
对于因就业等在日本短期停留的外国籍人士，设有一时居住者这一区分。
指在继承开始时持有在留资格，且继承开始前15年以内在日本国内有住所的期间合计为10年以下的人。
自2017年（平成29年）4月1日起，规定当被继承人、继承人均为短期停留的外国人（一时居住者等）时，国外财产不作为遗产税、赠与税的课税对象。这既让包括高级人才在内的外国人更易于在日本工作，同时对在日本长期扎根的人也对其国外财产征税，取得了一种平衡。反之，若在留期间变长、国内住所超过10年，原则上就会趋近于全球课税的处理。
过去曾出现将海外资产与外国籍、海外居住的继承人相组合以规避遗产税的情形，受到问题化，并屡次进行修订。目前，课税范围已根据被继承人、继承人的住所及在留期间做了细致规定。国际继承的判定较为复杂，务必向专家确认。
所得税的"非永住者"制度
所得税中也有将居住者分为"永住者"与"非永住者"的机制。
指在日本有住所等的居住者中，不具有日本国籍，且过去10年以内在日本国内拥有住所、居所的期间合计为5年以下的个人［国税厅 No.2010（日文）］。
非永住者的课税范围，仅限于国内来源所得的全部，以及国外来源所得中在日本国内支付的、汇入日本的部分［国税厅 No.1923（日文）］。也就是说，一直留在海外的所得，暂时可能不在日本课税。这是一项以接纳外国人才为着眼点的制度，若停留变长成为永住者，则与日本人相同，全球所得均成为课税对象。
实务上的注意点
- 判定由组合决定：需要确认被继承人与继承人各自的住所、国籍、在留期间，自行判断很危险。
- 税收协定、外国税额扣除：国外财产、国外所得在当地也可能被征税，涉及双重征税的调整（外国税额扣除及税收协定）。
- 海外资产的评估、申报：国外财产需要评估、汇率换算及当地手续，比国内资产更费时间。
- 国外财产调书：拥有一定金额以上的国外财产时，另有单独的申报制度。
国际继承、国际课税是专业性很高的领域。若有海外资产或居住海外的相关人员，建议尽早向熟悉国际税务的税理士咨询。
常见问题
遗产税由国籍决定吗？
不。课税范围（是全球课税还是仅国内财产）由被继承人、继承人各自的住所、在留期间、财产所在地的组合来决定。国籍只不过是判定要素之一。
居住海外的继承人会被征收日本的遗产税吗？
只要取得位于日本国内的财产，即使居住海外，也会就国内财产成为遗产税的对象。此外，若符合一定要件，连国外财产也会成为对象（全球课税）。
短期停留的外国人之间的继承会怎样？
自2017年4月起，当被继承人、继承人均为持有在留资格的短期停留者（一时居住者等）时，国外财产不作为遗产税、赠与税的对象。国内财产则为对象。
非永住者可以不申报海外的收入吗？
非永住者的课税对象为国内来源所得，以及国外来源所得中的国内支付、国内汇入部分。一直留在海外的所得暂时可能不在对象之列，但若有汇款等则会被征税。
小结
参考链接（出处）
本文基于以下国税厅公布资料撰写（中立、一次信息）。国际课税修订频繁，请务必确认最新内容及专家的建议。
- 国税厅 No.4138 继承人居住在外国时（日文）
- 国税厅 No.4132 继承人的范围与法定继承份额（日文）
- 国税厅 No.2010 成为纳税义务人的个人（居住者、非永住者、非居住者）（日文）
- 国税厅 No.1923 非永住者的课税所得范围（日文）
※本文为一般性信息提供，并非税务建议。国际继承、国际课税的判断，请向熟悉国际税务的税理士、税务署咨询。