继承税的基础扣除与节税对策｜理解3,000万日元＋600万日元×法定继承人的规则
即便是自认为"我家与继承税无缘"的家庭，只要持有不动产，成为课税对象的情况也越来越多。2015年的修法大幅下调了基础扣除，在东京、大阪等都市地区，普通的独栋住宅需缴纳继承税的情况已并不罕见。
继承税的基础扣除
| 法定继承人的人数 | 基础扣除额 | 备注 |
|---|---|---|
| 1人（仅配偶等） | 3,600万日元 | - |
| 2人 | 4,200万日元 | 配偶＋子女1人 等 |
| 3人 | 4,800万日元 | 配偶＋子女2人 等 |
| 4人 | 5,400万日元 | 配偶＋子女3人 等 |
修法前：5,000万日元＋1,000万日元×继承人的人数。修法后成为课税对象的家庭增加了约2倍。若继承财产中包含不动产，则有必要及早试算。
继承税的税率（按法定继承份额计算的取得金额）
| 按法定继承份额计算的取得金额 | 税率 | 扣除额 |
|---|---|---|
| 1,000万日元以下 | 10% | − |
| 1,000万日元超〜3,000万日元以下 | 15% | 50万日元 |
| 3,000万日元超〜5,000万日元以下 | 20% | 200万日元 |
| 5,000万日元超〜1亿日元以下 | 30% | 700万日元 |
| 1亿日元超〜2亿日元以下 | 40% | 1,700万日元 |
| 2亿日元超〜3亿日元以下 | 45% | 2,700万日元 |
| 3亿日元超〜6亿日元以下 | 50% | 4,200万日元 |
| 6亿日元超 | 55% | 7,200万日元 |
关键是别把税率乘错对象。税率乘的是按法定继承份额计算的取得金额，即把课税遗产总额按法定继承份额分摊后的金额（千日元以下舍去）。并不是对各人实际取得的财产直接乘以税率［日本国税厅 No.4155］。即使遗嘱让某一人多拿，继承税总额仍按法定继承份额计算［日本国税厅 No.4152］。
计算流程（遗产1亿日元・配偶＋子女2人的示例）
继承税的计算按日本国税厅给出的以下4个步骤进行［日本国税厅 No.4152］。
- 算出各人的课税价格。适用小规模宅地等特例的土地，按减额后的价额计算。
- 算出继承税总额。从课税价格的合计额中减去基础扣除额，得到课税遗产总额；将其按法定继承份额分摊，对分摊后的金额乘以税率，再把全员的金额相加。
- 算出各人的继承税额。将继承税总额按各人实际取得的课税价格比例分摊。
- 算出各人的应纳税额。减去各项税额扣除后的余额即为应纳税额。若取得财产的人不是配偶、父母或子女，则先对扣除前的继承税额加算2成，再减去税额扣除［日本国税厅 No.4157］。
容易混淆的是②与③的区别。②的税率计算按法定继承份额进行，实际的取得份额要到③才起作用［日本国税厅 No.4155］。
① 各人课税价格的合计额（净遗产额）＝1亿日元
② 基础扣除：3,000万＋600万×3人＝4,800万日元 → 课税遗产总额 1亿日元−4,800万＝5,200万日元。按法定继承份额分摊：配偶1/2＝2,600万（2,600万×15%−50万＝340万）／子女2人各1/4＝1,300万（1,300万×15%−50万＝各145万）→ 继承税总额＝340万＋145万＋145万＝630万日元
③ 按实际取得比例分摊（此处按法定继承份额分割）：配偶 630万×1/2＝315万日元／子女 各630万×1/4＝各157万5,000日元
④ 税额扣除：配偶实际取得的5,000万日元在1亿6,000万日元以内，因配偶税额减免而为0日元［日本国税厅 No.4158］ → 应纳税额为子女2人合计315万日元
※实际上，通过小规模宅地等特例或人寿保险的非课税额度，往往还会进一步降低；且将财产向配偶集中到何种程度，会改变包含二次继承在内的总额（后述）。您也可以用本站的详细计算工具进行概算。以8,000万日元为例逐步追踪的说明，请见继承税的税率与3步计算。
生前可采取的主要节税对策
暦年赠与（每年110万日元）
在每年110万日元的基础扣除以内不产生赠与税。这是生前逐步减少继承财产最基本的方法。但赠与给日后在继承中取得财产的人时，追溯计入期间内的赠与会被加算到继承财产中。该期间正从3年延长至7年，目前仍处于经过措施期间（见下表）［日本国税厅 No.4161］。详情请参阅赠与税的非课税额度。
运用人寿保险
继承人领取的身故保险金享有"500万日元×法定继承人的人数"的非课税额度［日本国税厅 No.4114］。若继承人为3人，则1,500万日元以内免税。将现金转换为保险可压缩继承财产。
小规模宅地等特例
已故者生前居住的土地最高可减额80%（特定居住用宅地等・330㎡以内）［日本国税厅 No.4124］。评估额5,000万日元的土地被评估为1,000万日元。能否适用取决于取得土地的人，请用下表确认。
配偶的税额减免
配偶通过遗产分割或遗赠实际取得的净遗产额，在"1亿6,000万日元"与"相当于配偶法定继承份额的金额"两者中金额较大者以内不产生继承税［日本国税厅 No.4158］。在申报期限内尚未分割的财产不属于减免对象（在申报书中附上"申报期限后3年以内分割预定书"，并在3年以内完成分割，则可成为对象）。同时需要在考虑二次继承的税负后再决定分配。
小规模宅地等特例谁能使用（适用判定）
自宅的土地（特定居住用宅地等・330㎡以内减额80%），其要件按取得该土地的人分别确定［日本国税厅 No.4124］。
| 取得人・情形 | 要件 |
|---|---|
| 配偶 | 没有针对取得人的要件（既不问居住也不问持有） |
| 同居的亲属 | 自继承开始前直至继承税申报期限持续居住于该建筑物，并将该宅地持有至申报期限 |
| 分居的子女（所谓"无房子女"） | 须满足全部6项要件。主要的4点为〈被继承人没有配偶〉〈没有与被继承人同住其自宅的继承人〉〈继承开始前3年以内未居住于本人・配偶・三亲等以内亲属或有特别关系的特定法人所有的房屋〉〈将该宅地持有至申报期限〉 |
| 被继承人在入住养老院期间去世 | 满足〈已取得需要护理认定或需要支援认定〉〈入住养护老人院・特别养护老人院・收费养老院・附带服务的老年人住宅等对象设施〉〈空置的自宅未出租、也未用于事业〉这3点时，入住前的居住可视为"被继承人的居住用途" |
| 二代同住住宅且办有区分所有登记 | 仅被继承人居住的部分为对象。若没有区分所有登记，亲属居住的部分也可一并纳入对象 |
| 使用特例后税额为0日元 | 须在申报书中记载适用该特例，并附上明细书、遗产分割协议书的副本等。原则上还需在申报期限内完成分割，因此即使税额为0日元，不申报也无法享受该特例 |
"无房子女"的6项要件中，除上述4点外，还包括〈关于纳税义务人区分的要件〉与〈继承开始时所居住的房屋在此前从未由本人所有〉［日本国税厅 No.4124］。通过继承时精算课税的赠与而取得的宅地，不能使用该特例［日本国税厅 No.4124］。详细判定请见小规模宅地等特例的适用判定。
暦年赠与的追溯计入期间从3年延长至7年（仍处于经过措施期间）
通过继承或遗赠取得财产的人此前收到的暦年课税赠与，会按追溯计入期间加算到继承财产中。每年110万日元以内未产生赠与税的部分，以及去世当年的赠与，同样要加算［日本国税厅 No.4161］。
| 继承开始日（去世之日） | 追溯计入期间 |
|---|---|
| 2026年12月31日之前 | 继承开始前3年以内 |
| 2027年1月1日〜2030年12月31日 | 自2024年1月1日起至去世之日 |
| 2031年1月1日以后 | 继承开始前7年以内 |
※也就是说，2026年内发生的继承，仅继承开始前3年以内的赠与属于加算对象。完整加算7年份是从2031年以后的继承开始［日本国税厅 No.4161］。若继承开始日为2027年1月2日以后，追溯计入期间内、继承开始前3年以内以外的赠与，合计100万日元以内不予加算［日本国税厅 No.4161］。逐年的划分请见生前赠与加算7年日历。
申报・缴纳的期限与方法
即使运用小规模宅地特例、配偶的税额减免等使税额归零，若要适用这些特例，仍需进行申报。逾期后将无法使用这些特例。
缴纳方式原则上为现金一次性缴纳。若资金不足，亦可采用10年以内的延期缴纳（分期付款），或以不动产等进行物纳。
总结
要考虑到二次继承
若在一次继承（最初的继承）中最大限度使用配偶的税额减免（1亿6,000万日元以内免税），则该财产会在配偶去世的二次继承时被一并课税。在二次继承中无法使用配偶的税额减免，且法定继承人也会减少，因此反而可能使整个家庭的总税负增加。将一次、二次通盘考虑来分配财产，正是节税的关键。
常见问题
我家需要缴纳继承税吗？
当遗产总额超过基础扣除（3,000万日元＋600万日元×法定继承人的人数）时即为课税对象。自宅等不动产按路线价等进行评估。若是否超过难以判断，请及早试算。
若因特例使税额为0，是否无需申报？
否。即使因配偶税额减免或小规模宅地等特例使税额归零，若要享受该优惠，仍需进行继承税申报。不申报则无法使用特例。
申报期限是何时？
自得知继承开始（被继承人死亡）之日的次日起10个月以内。缴纳也是同一期限，原则上为现金一次性缴纳。
生前赠与能作为继承税对策吗？
可以。但给在继承中取得财产的人的暦年课税赠与属于加算对象。2026年内的继承为继承开始前3年以内，2031年以后的继承为7年以内（其间为2024年1月1日以后的赠与）。越早、越长期地赠与越有利。
税率是对自己实际拿到的金额乘算吗？
不是。税率乘的是将课税遗产总额按法定继承份额分摊后的"按法定继承份额计算的取得金额"。实际取得份额起作用的是下一步，即把继承税总额分摊给各人的阶段。
分居的子女也能使用小规模宅地等特例吗？
满足所谓"无房子女"的全部6项要件即可使用。要点是被继承人没有配偶、也没有同住其自宅的继承人；过去3年内未居住于本人、配偶或三亲等以内亲属等所有的房屋；并将该宅地持有至申报期限。
参考链接（出处）
本文根据以下日本国税厅公布的资料撰写（中立・一次信息）。评估与特例会有修改，请在申报前确认最新内容。
- 日本国税厅 No.4152 继承税的计算（日文）
- 日本国税厅 No.4155 继承税的税率（日文）
- 日本国税厅 No.4157 继承税额的2成加算（日文）
- 日本国税厅 No.4158 配偶的税额减免（日文）
- 日本国税厅 No.4124 小规模宅地等特例（日文）
- 日本国税厅 No.4114 成为继承税课税对象的身故保险金（人寿保险金的非课税额度）（日文）
- 日本国税厅 No.4161 赠与财产的加算与税额扣除（暦年课税）（日文）
※本文为一般性信息提供，并非税务建议。有关财产评估与申报，请咨询税务署或熟悉继承事务的税理士。
