「每年110万日元以内不征收赠与税」是真的，但做法错误可能会被一次性征税，或在继承时被并回计算而使节税效果消失。此外，2024年的改革中，相続時精算課税（继承时结算课税）也新设了每年110万日元的基础扣除，与暦年赠与之间的选择方式发生了很大变化。本文将梳理110万日元额度的正确用法、定期赠与与借名存款的陷阱、7年并回规则、按目的划分的大额免税额度，以及暦年課税与相続時精算課税该如何选择。
暦年課税的基础扣除（每年110万日元）
110万日元不是按「赠与方每人」计算，而是按接受方（受赠人）在一年内所受的合计来判定。若从多人处受赠则会合并计算［国税厅 No.4402］。
从祖父、父母处共受赠200万日元时：200万日元 − 110万日元 ＝ 90万日元。若为18岁以上者从直系尊亲属处受赠（特例赠与财产）适用10%税率，则赠与税为9万日元（需申报）。
※赠与税税率有两种：18岁以上者从父母、祖父母处受赠时的「特例税率」，以及其他情形的「一般税率」。
陷阱①：定期赠与・借名存款
若每年在同一时期持续赠与相同金额，可能被认定为「从一开始就约定将一笔款项分期交付（定期赠与）」，从而对合计金额一次性征税。此外，由父母管理的以子女名义开设的账户会被视为「借名存款」，可能被判定为赠与未成立＝仍属父母的财产。
避免被认定为定期赠与・借名存款的对策
① 每年的金额、时期加以变化
② 每年制作赠与合同（表明为每次单独的赠与）
③ 汇入受赠人本人可管理、使用的账户（存折、印章也由本人管理）
④ 以汇款留下记录（避免现金交付）
陷阱②：继承前7年以内的赠与会被并回（2024年改革）
在暦年課税下，对于通过继承或遗赠取得财产之人的继承开始前一定期间的赠与，会被加算到继承财产中（生前赠与加算）。自2024年（令和6年）1月1日以后的赠与起，该期间由3年延长至7年。
但并非立即变为7年。加算的期间不是按赠与之日，而是按被继承人去世之日（继承开始日）决定。
| 被继承人的继承开始日 | 加算对象期间 |
|---|---|
| 至2026年12月31日（令和8年12月31日） | 继承开始前3年以内（自去世之日起回溯3年之日至去世之日） |
| 2027年1月1日～2030年12月31日（令和9年1月1日～令和12年12月31日） | 自2024年1月1日（令和6年1月1日）至去世之日 |
| 2031年1月1日（令和13年1月1日）以后 | 继承开始前7年以内（自去世之日起回溯7年之日至去世之日） |
出处：国税厅 No.4161［国税厅 No.4161］。按年份的日历可参见生前赠与加算7年的日历。
若在2026年内去世，加算对象期间为继承开始前3年以内，2023年之前的赠与不会被并回。期间开始逐步延长是自2027年1月1日以后的继承起，完全适用7年加算则是2031年1月1日以后的继承［国税厅 No.4161］。
继承开始之日为2027年1月2日（令和9年1月2日）以后时，加算对象期间内取得的财产中，继承开始前3年以内取得的财产以外的财产，按赠与时价额的合计额计，合计100万日元以内不计入继承税的课税价格［国税厅 No.4161］。
常被误解为「每年100万日元不会被并回」，实际是整个期间合计100万日元，并非每年的额度。此外，继承开始前3年以内的赠与不属于该100万日元的对象，将全额加算。
被加算的只有「通过继承・遗赠取得财产之人」
生前赠与加算的对象是通过继承、遗赠或相続時精算課税下的赠与取得财产之人［国税厅 No.4161］。反之，未从被继承人处通过继承或遗赠取得财产之人（通过相続時精算課税下的赠与取得财产之人除外）不包含在内。这也是「对孙辈赠与可作为继承对策」的原因，但存在例外。
| 该人的身份 | 生前赠与加算 |
|---|---|
| 在继承中取得财产的继承人（配偶、子女等） | 属于对象 |
| 依遗嘱取得财产的孙辈（遗赠） | 属于对象 |
| 被指定为人寿保险金或死亡退职金受领人的孙辈 | 属于对象（属于取得视同继承财产之人） |
| 已选择相続時精算課税之人 | 属于对象（即使在继承中未取得财产也包含在内） |
| 继承・遗赠中一无所得、也未选择精算课税的孙辈 | 不属于对象 |
出处：国税厅 No.4161［国税厅 No.4161］。若希望对孙辈的赠与不属于加算对象，请连保险金受领人与遗嘱内容一并确认。另外，加算对象期间内的赠与无论是否缴纳过赠与税都会被加算，因此每年110万日元以下的赠与以及去世当年的赠与也属于对象。
暦年課税 vs 相続時精算課税（2024年选择方式发生了变化）
相続時精算課税是一种可累计赠与至2,500万日元而不征收赠与税、并在继承时一并结算的制度。自2024年起新设了每年110万日元的基础扣除，实用性大幅提升［国税厅 No.4103］。选择方式的详细比较请参见暦年赠与与相続時精算課税的选法。
| 项目 | 暦年課税 | 相続時精算課税 |
|---|---|---|
| 每年的免税额度 | 110万日元 | 110万日元（2024年～新设） |
| 特别扣除 | ― | 累计2,500万日元（超出部分一律20%） |
| 每年110万日元以下赠与的继承加算 | 加算对象期间内的赠与会被加算（2026年的继承为3年，2031年以后的继承为7年） | 不予加算（精算课税的基础扣除部分） |
| 选择 | 初始设定 | 需提交申报・一旦选择便无法退回暦年 |
若能用较长的年月一点一点地赠与（赠与人年轻、健康），则选暦年課税。若年事已高、继承将近，想尽早转移一笔资产，或想每年确实地在无继承加算的情况下交付110万日元，则相続時精算課税往往更有利。精算课税一旦选择便无法退回暦年，请慎重判断。
按目的划分的大额免税额度
最高1,000万日元
来自父母、祖父母的住房取得、新建、扩建改建资金。节能等住房最高1,000万日元、一般住房最高500万日元免税（设有适用期限，并有关于收入、建筑面积等的要件。最新内容需确认）［国税厅 No.4508］。
最高1,500万日元
向30岁以下的子女、孙辈一次性赠与的教育资金（学校等以外最高500万日元）。需要金融机构的专用账户。设有适用期限。用剩的余额可能成为课税对象。
最高1,000万日元
向18岁以上50岁未满的子女、孙辈赠与的结婚、育儿资金（结婚相关最高300万日元）。设有适用期限，可能终止或修改，需确认最新内容。
这些一次性赠与的特例设有适用期限，可能被修改、终止。此外，教育、结婚育儿资金若未用尽，其余额可能成为赠与税或继承财产的对象。使用前请以国税厅的最新资料确认要件。
常见问题
110万日元是以赠与方还是受赠方为基准？
按受赠方（受赠人）1人在一年内所受的合计来判定。若从多人处受赠会合并计算，对超过110万日元的部分征收赠与税。
每年各赠与110万日元就一定免税吗？
若金额或时期固定而被认定为「分期的约定」，可能作为定期赠与被一次性征税。需要采取表明为每次单独赠与的做法，例如每年制作赠与合同、汇入受赠人本人管理的账户等。
继承前的赠与会被并回到什么程度？
由去世之日决定。至2026年12月31日的继承为继承开始前3年以内；2027年1月1日～2030年12月31日的继承为自2024年1月1日至去世之日；2031年1月1日以后的继承为继承开始前7年以内。继承开始为2027年1月2日以后时，对继承开始前3年以内以外期间的赠与，合计100万日元以内不予加算（并非每年100万日元）。相続時精算課税的每年110万日元基础扣除部分不予加算。
暦年課税与相続時精算課税哪个更划算？
若能长期一点一点地赠与则暦年较有利；若继承将近、想确实地在无继承加算的情况下交付110万日元，则精算课税往往更有利。请注意精算课税一旦选择便无法退回暦年。
总结
参考链接（出处）
本文根据以下公共机构的资料撰写（中立・一次信息）。免税额度、特例会被修改，实行前请务必确认最新内容。
- 国税厅 No.4402 需缴纳赠与税的情形（日文）
- 国税厅 No.4408 赠与税的计算与税率（暦年課税）（日文）
- 国税厅 No.4103 相続時精算課税的选择（日文）
- 国税厅 No.4508 从直系尊亲属处受赠住房取得等资金时的免税（日文）
- 国税厅 No.4161 赠与财产的加算与税额扣除（暦年課税的生前赠与加算）（日文）
※本文为一般性信息提供，并非税务建议。生前赠与的规划及制度选择，请咨询税务署、税理士。
