法国家庭系数课税(N分N乘)是什么？计算示例与日本搁置的原因

Q: 对单身或无子女家庭来说会变成增税吗？

家庭系数课税本身并不会直接提高单身者的税率，但有观点指出，若为维持税收而调整整体税率，单身及无子女家庭的相对负担会加重。

本文是日语原文的中文译本。制度和数字可能发生变化，请以日语版及官方信息为准。具体个案请咨询税务署或税理士（注册税务师）等专业人士。

系列：世界独特的税制与社会保险 #3

“孩子越多的家庭，所得税税率越低”——法国从1945年起，这样的机制已经运行了80年，这就是家庭系数课税（N分N乘，按户课税）。以相当于600万日元的家庭收入试算：单身者的所得税约合194万日元，而夫妻＋2个孩子的家庭仅约合49万日元。在日本，2023年多个政党曾在国会主张引入该制度，但政府列举了若干问题后予以搁置。本文依据一次信息（法国政府官方资料），梳理其机制、计算示例、80年来的结果，以及日本搁置引入的原因。

机制：先将家庭所得除以“家庭人数”，再适用税率

日本的所得税以个人为单位——夫妻各自的收入分别课税。法国则以家庭（户）为单位，计算方法如下。

将家庭全员的所得合并计算
将合并所得除以“家庭系数（N）”。成人每人＝1，第1、第2个孩子＝各0.5，第3个孩子起＝各1
对除后的金额适用累进税率
将算出的税额再乘以N还原

在累进课税下，所得越低税率越低，因此先除再适用税率＝家庭成员越多，适用的税率越低。这就是家庭系数课税的核心。

试算：家庭应税所得60,000欧元（约1,050万日元，按1欧元=175日元换算）的所得税

单身（N=1）：约11,100欧元（约合194万日元）
仅夫妻（N=2）：约4,200欧元（约合74万日元）
夫妻＋2个孩子（N=3）：约2,800欧元（约合49万日元）
夫妻＋3个孩子（N=4）：约1,500欧元（约合26万日元）

※按适用于2025年所得的税率表（0%／11%／30%／41%／45%）计算。即使家庭收入相同，税额也会因家庭构成不同而相差数倍。

对高收入家庭的限制（封顶机制 plafonnement）

孩子带来的减税效果设有上限：每个孩子（每0.5系数）每年最多减税1,807欧元（2025年所得）。该制度并不会让“多子女的富裕阶层无限受益”。

诞生背景：战后的人口恢复政策

家庭系数课税于第二次世界大战刚结束的1945年引入。因战争人口锐减的法国，把“不让组建家庭在税制上处于不利地位”定为国家目标，该制度成为其家庭政策的支柱之一。此后80年间，历经多次政权更迭仍得以维持，与优厚的家庭补贴、托育制度一起构成了“法国家庭政策”。

80年的结果：出生率居欧洲前列，但难说“全靠家庭系数课税”

法国的总和生育率长期保持在欧洲最高水平（1.8〜2.0前后），被称为“家庭政策的成功范例”。不过近年呈下降趋势，最近已降至1.6左右
研究者中的主流看法是：支撑出生率的是包括完善托育和家庭补贴在内的整套政策组合，很难单独剥离出家庭系数课税本身的效果
法国国内也存在批评。代表性的有两点：①由于累进课税的性质，收入越高的家庭减税额越大（虽有上限，仍被指具有逆进性）；②有利于单收入家庭，削弱双职工家庭中第二收入者（多为女性）的就业意愿

与日本的比较：2023年在国会讨论后被搁置

在日本，作为少子化对策，引入家庭系数课税的论调也屡次浮现。最近一次是2023年1月的国会上，自民党部分议员、日本维新会、国民民主党主张引入，立宪民主党也表示“值得研究”。但政府始终持谨慎态度，最终搁置。所列举的问题如下。

争议点	内容
越是高收入阶层越有利	累进税率的缓和效果在高收入家庭最为显著，而对低收入家庭（税额本来就小）几乎不起作用
可能不利于双职工家庭	家庭合并计税后，第二收入者的税率可能上升。也有批评称这是“对单身及双职工家庭的增税”
制度基础不同	日本是个人单位课税＋抚养扣除、儿童补贴的体系。转向按户课税意味着要从根本上改造源泉扣缴和年末调整机制，是一项大工程

虽然“减轻育儿家庭负担”的目标相同，日本选择的是扩充儿童补贴（儿童及育儿支援金）这一给付侧的路径。其财源分担方式被称为“实质单身税”而引发争论，这在上一篇德国无子女加征的文章中已有介绍。各政党打算在税制的哪些环节支持育儿，可参见政党税收立场比较。

与日本人相关的情形：派驻或居住法国需按户申报

在法国工作的日本人原则上按此户单位课税申报。结婚、PACS（民事互助契约）、孩子出生都会改变系数，税额随之大幅变动，家庭构成发生变化的年份务必确认申报内容
夫妻一方留在日本的“单身赴任型”情况下，在哪国如何课税取决于日法税收协定和居民身份判定。赴任前向公司或专业人士确认更为稳妥
习惯了日本年末调整的人，对法国“人人申报”的方式可能会不适应，但现在的基本做法是在线确认已预填好的申报表