먼저 경비를 합산하고 소득공제를 더한 뒤, 세금이 "낼 수 있는 금액"이 되도록 수입을 역산해 신고한다——이런 신고를 6년 넘게 계속하며 수입의 4할가량을 숨긴 타일 장인이 있었습니다. 세무서의 답은 중가산세(35〜40%)와 시효를 7년으로 늘린 추징. 그러나 일본 국세불복심판소는 중가산세를 취소했고, 소급은 5년으로 줄었으며, 가장 오래된 2년분의 추징은 본세째 사라졌습니다. 이번 회는 레이와 7년 10월의 공표 재결에서 '악질'의 법적 경계선이 어디에 그어지는지를 읽습니다.
사안: 형제가 함께해 온 타일 일
형이 자신의 상호로 동생의 시공분까지 묶어 유일한 발주처에 청구하고, 대금은 형이 관리하는 아내 명의 계좌로 전액 입금된 뒤, 형제끼리 정한 단가로 동생에게 현금을 건네는 방식이었습니다.
형의 신고는 독특했습니다. 경비 합계를 내고 공제를 더한 뒤, 납부할 세금이 "낼 수 있는 금액"이 되도록 수입 금액을 정해 신고한 것입니다. 신고한 수입은 실제보다 4할가량 적었고, 소비세는 무신고였습니다.
조사 후 세무서는 은폐·가장이 있다며 중가산세를 부과하고, "거짓 기타 부정한 행위"가 있다며 시효를 7년으로 늘려 추징했습니다. 형은 불복해 다투었고, 약 1년 뒤 재결이 나왔습니다.
쟁점은 3개, 결과는 갈렸다
| 쟁점 | 세무서 주장 | 심판소 판단 |
|---|---|---|
| 매출은 누구 것인가 | 전액 형의 것 | 세무서 승. 전액 형에게 귀속 |
| 중가산세(35〜40%) | 은폐·가장 있음 | 납세자 승. 요건 불충족, 취소 |
| 7년 소급 | "거짓 기타 부정한 행위" 있음 | 납세자 승. 5년으로 축소, 오래된 2년분 전부 취소 |
왜 중가산세가 취소되었나
국세통칙법 68조의 중가산세는 과소신고 그 자체와는 별개로 "은폐 또는 가장"으로 평가할 행위가 있어야 부과할 수 있습니다. 일부러 적게 신고한 것만으로는 부족하다——확립된 해석입니다(최고재판소 1995년 4월 28일 판결: 적극적 공작이 없어도 "의도를 외부에서 엿볼 수 있는 특단의 행동"이 있으면 족하지만, 뒤집어 말하면 최소한 거기까지는 필요합니다).
세무서가 든 근거는 심판소에서 하나씩 무너졌습니다. 아내 명의 계좌? 본인이 조사 첫날 스스로 거래처가 한 곳뿐이고 대금이 그 계좌로 들어온다고 설명했으며, 그 계좌의 매출을 (적게나마) 신고해 왔습니다——숨긴 것이 없습니다. "실제 수입을 알면서 낼 수 있는 금액으로 역산"? 그것은 고의적 과소신고를 보여줄 뿐, 과소신고와 별개의 '숨기는 공작'이 아닙니다.
경계선은 이렇습니다. 장부 위조, 서류 파기, 가공 명의——중가산세. 공작 없이 그저 적게 써서 낸 신고——아무리 고의라도 과소신고가산세(또는 무신고가산세)까지. 제1회와 같은 선입니다.
중가산세가 무너지면 7년이 5년으로 줄어든다
경정·결정의 소급은 원칙 5년. "거짓 기타 부정한 행위"가 있을 때만 7년으로 늘어납니다(통칙법 70조). 그 판단 기준은 중가산세와 거의 같아서, 심판소는 같은 이유로 7년 소급도 부정했습니다. 그 결과 가장 오래된 2년분의 처분은 기간 제한 위반으로 본세째 전부 취소. 최근 5년분의 본세는 유지되고, 중가산세는 일반 가산세 상당액으로 줄었습니다.
다만, 형이 '이긴' 것은 아니다
형의 최대 주장——"매출의 36%는 동생 것"——은 배척되었습니다. 형제는 각자 발주처와 계약서를 쓰고 하도급 명부에도 따로 올라 있었지만, 심판소는 실태를 봤습니다. 청구는 형이 일괄, 입금은 형이 관리하는 계좌, 동생 몫은 구두 약속 단가뿐(청구서·영수증 없음), 금액 변동 리스크와 공구·주차장 비용은 전부 형 부담. 실질적으로 동생은 형의 하도급이고 매출은 일단 전액 형의 것——소득세법 12조(실질소득자과세 원칙), 제3회와 같은 구조입니다.
또 하나. 형은 장부를 보존하지 않아 소득이 추계과세(동업자 이익률 방식)로 계산되었고 심판소도 그 합리성을 인정했습니다. 장부가 없으면 실액으로 반박할 수단 자체가 사라집니다.
가져갈 교훈
| 흔한 이해 | 실제 |
|---|---|
| "일부러 적게 신고하면 곧 중가산세" | 고의만으로는 부족. 별개의 '숨기는 공작'(파기·위조·가공 명의)이 요건 |
| "중가산세는 세율만 무거워질 뿐" | 7년 소급과 연동. 인정이 무너지면 오래된 연도는 본세째 소멸 |
| "가족 간 몫은 구두 약속으로 충분" | 귀속은 청구·입금·리스크·비용 부담의 실태로 결정. 서면이 없으면 전액이 한 사람 수입으로 인정될 수 있음 |
| "장부가 없으면 계산도 못 할 것" | 동업자 이익률로 추계과세됨. 장부 부재는 방어 수단만 없앨 뿐 |
참고로 심사청구에서 납세자 주장이 일부라도 인정되는 비율은 17.9%(레이와 6년도·693건)입니다. 이 사안에서도 최근 5년분 본세와 일반 가산세는 남았습니다. '다투면 뒤집힌다'가 아니라, 쟁점을 조문 요건에 맞춰 골라낸 결과입니다.
자주 묻는 질문
Q. 일부러 수입을 적게 신고하면 반드시 중가산세인가요.
A. 아닙니다. 중가산세(과소신고 35%·무신고 40%)는 과소신고와 별개의 은폐·가장 행위가 요건입니다. 이 재결에서는 6년 이상 역산 신고를 계속한 사안에서도 숨기는 공작이 없다며 중가산세가 취소되었습니다. 다만 일반 가산세와 연체세는 부과됩니다.
Q. 일본 세무조사는 몇 년 전까지 소급하나요.
A. 원칙 5년입니다. "거짓 기타 부정한 행위"가 있을 때만 7년이며, 판단 기준은 중가산세와 거의 같습니다. 이 사안에서는 중가산세가 부정되자 가장 오래된 2년분이 본세째 취소되었습니다.
Q. 가족 명의 계좌로 매출을 받으면 은폐가 되나요.
A. 명의로 매출의 존재를 숨겼다고 평가되면 가장에 해당할 수 있습니다. 다만 이 사안은 본인이 조사 첫날 계좌를 스스로 설명했고 그 매출을 신고에도 올려 왔기에 은폐·가장이 아니라고 판단되었습니다.
Q. 형제나 부부가 함께 일하면 매출은 누구 것인가요.
A. 실태로 결정됩니다. 누가 청구하고, 누구 계좌로 입금되고, 누가 가격 변동 리스크와 비용을 부담하는지를 종합해 경영주체를 인정합니다. 서면 약정과 지급 기록이 없으면 전액이 한 사람의 매출로 인정될 수 있습니다.
Q. 장부를 쓰지 않으면 어떻게 되나요.
A. 동업자 이익률 등으로 소득을 추계해 과세할 수 있습니다(소득세법 156조). 실액 반박이 불가능해지고 청색신고 혜택도 받을 수 없습니다.
Q. 중가산세 처분에 불복하려면 어떻게 하나요.
A. 처분을 안 날 다음 날부터 3개월 이내에 재조사 청구 또는 국세불복심판소 심사청구가 가능합니다. 수수료는 무료입니다. 인용률은 17.9%로 높지 않지만 요건을 조문에 맞춰 다투면 뒤집히는 경우가 있습니다.
참고 링크(출처)
사례는 국세불복심판소가 익명화해 공표한 재결입니다. 재결은 저작권법 13조 3호에 따라 권리의 대상이 아니며, 심판소 웹사이트는 공공데이터 이용규약(제1.0판)을 따릅니다.
